自然人以專利技術(shù)入股如何涉稅處理
問(wèn)題:
隨著大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的形勢(shì)不斷高漲，經(jīng)常出現(xiàn)自然人以自己擁有的專利技術(shù)所有權(quán)（以下簡(jiǎn)稱專利技術(shù)）出資入股的情況。自然人以擁有的專利技術(shù)出資入股，如何稅務(wù)處理？
案例:
居民張先生擁有某醫(yī)療器械的發(fā)明專利，大地公司主要生產(chǎn)醫(yī)療器械。2020年11月，張先生和大地公司達(dá)成協(xié)議，共同出資設(shè)立B有限公司，生產(chǎn)該醫(yī)療器械對(duì)外銷售。其中，大地公司出資1000萬(wàn)元，張先生以該發(fā)明專利所有權(quán)作價(jià)出資500萬(wàn)元。Ｂ公司設(shè)立后，張先生將發(fā)明專利過(guò)戶到大地公司。
張先生以發(fā)明專利所有權(quán)出資，將涉及增值稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅的處理，并可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。
注意事項(xiàng)：
需要對(duì)專利技術(shù)進(jìn)行評(píng)估。
根據(jù)《公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資；法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。
專利技術(shù)屬于非貨幣財(cái)產(chǎn)，以其作為出資，需要進(jìn)行評(píng)估作價(jià)。
分析
自然人以擁有的專利技術(shù)出資入股涉及增值稅及附加、印花稅、個(gè)人所得稅的處理。
一、增值稅
自然人以專利技術(shù)出資入股，取得股權(quán)形式的經(jīng)濟(jì)利益，屬于銷售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按銷售無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)繳納增值稅，增值稅的征收率為1%。
自然人以專利技術(shù)出資入股，簽訂的合同可以按技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記。如果專利技術(shù)入股合同經(jīng)所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，自然人可持技術(shù)入股合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，自然人以專利技術(shù)入股可免繳增值稅。
自然人以專利技術(shù)出資入股不符合免繳增值稅政策的，應(yīng)以繳納的增值稅為依據(jù)繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)。前述附加稅費(fèi)根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
主要政策依據(jù)：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2021年12月31日。其中，自2021年4月1日至2021年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第三條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
注意事項(xiàng)：
未辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記，不能享受免繳增值稅優(yōu)惠。
享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓免繳增值稅優(yōu)惠的前提條件之一，是辦理技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同認(rèn)定登記；未辦理的，不能享受稅收優(yōu)惠。
二、印花稅
專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。自然人以專利技術(shù)出資入股，該協(xié)議原則上屬于專利權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自然人需要按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花，并根據(jù)所在省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征。
主要政策依據(jù)：
《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問(wèn)題的通知》（（1989）國(guó)稅地字第34號(hào)）第一條規(guī)定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù)，適用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)稅目。
三、個(gè)人所得稅
自然人以專利技術(shù)出資入股，屬于以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，可以選擇一次性繳稅；一次性繳稅有困難的，也可合理確定分期繳納稅款計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅；或者選擇適用專利技術(shù)投資入股遞延納稅政策，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
主要政策依據(jù)：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）。
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）。
注意事項(xiàng)：
1.選擇遞延繳納個(gè)人所得稅，不影響被投資企業(yè)專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
被投資企業(yè)以專利技術(shù)入股時(shí)的評(píng)估值作為專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，該專利技術(shù)攤銷支出可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2.選擇不超過(guò)5個(gè)年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅，股權(quán)提前轉(zhuǎn)讓的要先繳稅。
個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的專利技術(shù)入股取得的全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
